LITMIR.BIZ

Скачать книгу

налогоплательщикам. Среди них, в частности, отметим:

      • суммы, полученные в счет предварительной оплаты товаров (работ, услуг), которые еще не отгружены (не оказаны). Данное правило действует только в отношении налогоплательщиков, определяющих доходы по методу начисления;

      • стоимость имущества, полученного организацией в качестве взноса в ее уставный капитал;

      • стоимость имущества, полученного в виде залога или задатка;

      • стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором[10];

      • стоимость имущества (включая денежные средства), поступившего посреднику в связи с исполнением обязательств по посредническому договору (за исключением собственного вознаграждения посредника);

      • сумма полученных заемных (кредитных) средств;

      • средства целевого финансирования (при организации раздельного учета этих сумм и соблюдении других условий, указанных в подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ);

      • гранты (при соблюдении условий подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ);

      • вклады, полученные от собственников (без изменения величины уставного капитала)[11].

Пример 2.4Доходы, которые не входят в налоговую базу по налогу на прибыль

      1. ЗАО «Пончик» зарегистрировано в январе текущего года. В уставный капитал ЗАО акционерами внесен 1 000 000 руб.

      2. ЗАО «Пончик» получило грант от гражданки Пончиковой (жены директора ЗАО) на развитие бизнеса в сумме 50 000 руб.

      3. ЗАО «Пончик» взяло кредит в банке в сумме 3 000 000 руб.

      4. ЗАО «Пончик» получило предоплату за пончики в сумме 10 000 руб. (ЗАО признает доходы по методу начисления.)

      5. ЗАО «Пончик» передало свое здание в аренду. Арендатор произвел капитальные вложения в арендованное здание, а именно: установил в нем лифт за свой счет. После окончания аренды здание вместе с лифтом возвращено ЗАО.

      6. ЗАО «Пончик» получило 100 000 руб. в виде целевого финансирования программы разработки технологии изготовления диетических пончиков. ЗАО «Пончик» не организовало раздельный учет использования полученных средств.

      Суммы, указанные в п. 1, 3–5, не облагаются налогом на прибыль, так как относятся к доходам, поименованным в ст. 251 НК РФ.

      Прочие суммы облагаются налогом на прибыль в общем порядке, так как требования ст. 251 НК РФ были нарушены.

      Отдельно выделим положения подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, согласно которым в налоговую базу по налогу на прибыль не включаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (включая денежные средства):

      • от другой организации, если ее доля в уставном капитале организации-получателя превышает 50 %;

      • от другой организации, если доля организации-получателя в ее уставном капитале превышает 50 %;

      • от физического лица, если его доля в уставном капитале организации превышает 50 %.

      При этом стоимость полученного имущества не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное

Скачать книгу