Налоговый бенчмаркинг - Джаарбеков Станислав Маратович

Скачать книгу

год.

      Соответственно рекомендуется рассчитывать налоговую нагрузку за такой же период – календарный год.

      Как следует учитывать авансовые налоговые платежи по налогам?

      Авансовые платежи по налогам не учитываются при расчете налоговой нагрузки, если период расчета календарный год.

      Иногда требуется рассчитать налоговую нагрузку за более короткий период (квартал, полугодие и т.д.). В этом случае, если авансовые платежи исчисляются путем определения налоговой базы по итогам отчетного периода, то такие авансовые платежи следует учитывать при расчете налоговой нагрузки.

      Если же авансовые платежи исчисляются без привязки к налоговой базе по итогам отчетного периода, то такие авансовые платежи учитывать при определении налоговой нагрузки не следует. Примером таких авансовых платежей являются ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль. При этом квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль учитывать в расчете следует.

      Влияние на налоговую нагрузку НДС с полученных авансов

      Полученные авансы в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) существенно влияют на налоговую нагрузку. Если налогоплательщик получает аванс, то сумма аванса облагается НДС, но сам аванс не формирует доходы. То есть с данной сделки возникает налог, но не возникает дохода.

      Это следует учитывать при анализе налоговой нагрузки.

      Пример

      В 1-м квартале осуществлены следующие операции:

      – получен аванс в счет оказания услуг на сумму 118 рублей (в том числе НДС 18 рублей).

      – реализован товар на сумму 118 рублей (в том числе НДС 18 рублей).

      По данным операциям исчислен НДС в сумме 36 рублей, доходы составили 100 рублей (без НДС).

      Налоговая нагрузка за 1-й квартал – 36%.

      Во втором квартале в счет ранее полученного аванса реализованы услуги на сумму 118 рублей (в том числе НДС 18 рублей). Налогоплательщик вправе принять к вычету НДС, исчисленный по ранее полученному авансу (18 рублей). То есть НДС 0 (с учетом вычета НДС по полученному авансу). Других операций не было.

      Налоговая нагрузка 2-го квартала – 0.

      Налоговая нагрузка полугодия – 18% (36 : 200).

      Как видно из рассмотренного примера, получение авансов временно увеличивает налоговую нагрузку до периода отгрузки товаров (работ, услуг) в счет этих авансов. Это нужно учитывать при анализе налоговой нагрузки.

      Анализ налоговой нагрузки

      После того, как мы определили налоговую нагрузку на налогоплательщика нужно сравнить ее с уровнем налоговой нагрузки:

      – по своей отрасли;

      – за предыдущие периоды;

      – аналогичных компаний (данные из открытых источников или из платных баз данных)

      Как уже было отмечено, данные по налоговой нагрузке по отраслям за каждый календарный год приведены в Приложении 3 к Приказу ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ (выдержка из документа приведена в Приложении).

      В этом документе группировка отраслей в целом соответствует разделам

Скачать книгу