ТОП просматриваемых книг сайта:
Международное налоговое право: проблемы теории и практики. Данил Винницкий
Читать онлайн.Название Международное налоговое право: проблемы теории и практики
Год выпуска 2016
isbn 978-5-8354-1313-3
Автор произведения Данил Винницкий
Жанр Учебная литература
Издательство Статут
11) доходов от деятельности артистов и спортсменов (artists and sportsmen / artists and sportspersons);
12) доходов от пенсий и иных подобных выплат (pensions / pensions and social security payments);
13) доходов от государственной службы (government services / government services);
14) доходов студентов и некоторых иных доходов, связанных с реализацией научных и образовательных программ (students);
15) иных категорий доходов (other income)331.
Правила взимания налогов с имущества в трансграничных ситуациях, как правило, не требуют столь детальной классификации332.
Особыми нормами (и обычно отдельно заключаемыми конвенциями) регламентируются вопросы взимания налогов с наследств и дарений в трансграничных ситуациях333. Однако для Российской Федерации этот вопрос в меньшей степени актуален ввиду отмены соответствующего специального налога с 1 января 2006 г. и отсутствия в настоящее время обязанности лица уплачивать специальный налог при принятии наследства334. Вместе с тем нельзя исключить трансграничных законодательных конфликтов в отношении налогообложения дарений («Gift taxation»), которые в российской юрисдикции могут, в частности, быть объектом подоходного налогообложения в соответствии с гл. 23 Налогового кодекса РФ.
Для устранения двойного (множественного) налогообложения вводятся процедуры применения метода освобождения и (или) метода зачета, которые предусматриваются как в двусторонних налоговых соглашениях (см. ст. 23 Модельной конвенции ОЭСР и Модельной конвенции ООН), так и детализируются на внутригосударственном уровне.
В целом обозначенная выше система институтов в настоящее время представляет собой наиболее разработанную и детально регламентированную часть международного налогового права. Во многом этому способствовало широкое применение модельных налоговых конвенций, которые позволили сформировать единые подходы к решению вопросов трансграничного налогообложения именно по упомянутым прямым налогам.
В-третьих, система институтов трансграничного налогообложения косвенными налогами. Она включает правила об определении места реализации товаров, услуг, работ в трансграничных ситуациях, а также о применении принципа страны назначения и о возмещении налога при экспорте товаров (а иногда и услуг/ работ).
Ввиду существенных различий в области косвенного налогообложения в разных странах гармонизация правил трансграничного косвенного налогообложения встречает существенные преграды. На сегодняшний день она осуществляется, как правило, в рамках отдельных региональных интеграционных образований (ЕС, МЕРКОСУР, ЕАЭС / Таможенный союз и ЕЭП, и т.п.) и на глобальном уровне – в связи с унификацией правил международной торговли (см. соответствующие положения права ВТО). При этом в первую очередь на уровне региональных интеграционных образований обеспечивается гармонизация, а иногда и унификация косвенного налогообложения государств-членов и тем самым создается необходимая основа для введения единых правил устранения
Рубрикация базируется на структуре модельных конвенций ООН и ОЭСР, см., в частности, ст. 6−8, 10−13, 15−21, 22 данных конвенций; английские термины в скобках обозначают типичное название соответствующих статей в модельных конвенциях и двусторонних налоговых соглашениях государств, заключаемых на их основе.
См. ст. 22 «Capital» Модельной конвенции ОЭСР и Модельной конвенции ООН.
The OECD Model Double Taxation Convention on Estates and Inheritances (1982) («OECD Model Estate Tax Treaty»), the U.S. Treasury Department's Model Estate and Gift Tax Treaty of November 20, 1980 («U.S. Model Estate and Gift Tax Treaty»).
В соответствии с Законом РФ от 12 декабря 1991 г. № 2020-I «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, взимался при условии выдачи нотариусами, должностными лицами, уполномоченными совершать нотариальные действия, свидетельств о праве на наследство. С 1 января 2006 г. вступил в силу Федеральный закон от 1 июля 2005 № 78-ФЗ «О признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи с отменой налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» (в ред. Федерального закона от 31 декабря 2005 г. № 201-ФЗ). Согласно ст. 3.1 указанного Закона по наследству, открывшемуся до 1 января 2006 г., с наследуемого имущества, в отношении которого свидетельства о праве на наследство выданы до 1 января 2006 г., налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, взимается в порядке, установленном Законом «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения», а с наследуемого имущества, в отношении которого свидетельства о праве на наследство выдаются начиная с 1 января 2006 г., налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, не взимается.