Бухгалтерский учет в оптовой и розничной торговле - О. И. Соснаускене

Скачать книгу

декларация, где в графе 47 записана сумма НДС, уплаченного на таможне. Есть случаи, когда НДС, уплаченный на таможне, к вычету не принимается, а включается в стоимость приобретаемых товаров.

      Эти случаи перечислены в п. 2 ст. 170 НК РФ. Вот основные из них:

      1) импортируемые товары используются для производства и реализации товаров, которые НДС не облагаются;

      2) импортируемые товары используются для производства и реализации товаров, местом реализации которых территория России не признается;

      3) покупатель импортированных товаров не является плательщиком НДС или использовал свое право на освобождение от уплаты налога (ст. 145 НК РФ);

      4) импортируемые товары предполагается использовать для операций, которые не признаются реализацией товаров (работ, услуг) по ст. 146 НК РФ.

      Для того чтобы произвести вычет по НДС, счета-фактуры оформлять не нужно. Вместо них используются грузовые таможенные декларации (ГТД) или их заверенные копии, которые прилагаются к журналу учета полученных счетов-фактур. Можно зарегистрировать ГТД в книге покупок только в том случае, если НДС уплачен на таможне и если товар оприходован.

      Пример.

      Организация «Весна» получила от зарубежного поставщика «ППЕ-групп» партию товаров из Германии, контрактная стоимость которых равна 18 000 евро.

      Величина таможенной пошлины составляет 3600 евро, а сумма уплаченного на таможне НДС: (18 000 евро + 3600 евро) × 18 % = 3888 евро.

      Таможенные платежи были перечислены 25 мая 2004 г. платежным поручением № 201. Официальный курс ЦБ РФ на эту дату составил 35,60 руб. за 1 евро. Поэтому были перечислены: таможенная пошлина – 128 160 руб. (3600 евро × 35,6 руб. за 1 евро) и НДС – 138 412,80 руб. (3888 евро × 35,6 руб. за 1 евро).

      При ввозе товара была оформлена грузовая таможенная декларация под номером 10004002/250504/0004236. В этот же день товары приняты к учету (произошел переход права собственности на основании условий контракта).

      25 мая 2004 г. в Книге покупок организации «Весна» сделана запись:

      В графе 8а указываем таможенную стоимость товаров в рублях: (18 000 евро + 3600 евро) × 35,6 руб. за 1 евро = 768 960 руб.

      В графе 8 – сумму таможенной стоимости товаров с НДС: 768 960 руб. + 138 412,80 руб. = 907 372,80 руб.

      Запись в Книге покупок будет выглядеть так (см. табл. 1).

      Таблица 1. Книга покупок

      Таможенная пошлина и таможенные сборы формируют налогооблагаемую прибыль в одном отчетном периоде, а бухгалтерскую прибыль – в последующих отчетных периодах (по мере реализации приобретенного товара). У торговой организации, возникает налогооблагаемая временная разница, которая ведет к образованию отложенного налогового обязательства. В бухгалтерском учете расходы признаются позже, чем в налоговом (подп. 8–10, 12, 15 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»). Рассмотрим, как учесть возникшую разницу на конкретном примере.

      Пример.

      31 марта 2004 г. организация оптовой торговли (плательщик НДС) приобрела по контракту, заключенному с иностранным контрагентом,

Скачать книгу