LITMIR.BIZ

Скачать книгу

месяца, следующего за месяцем передачи арендатором капитальных вложений в модернизацию оборудования, и до месяца возмещения затрат на модернизацию арендатору:

      Д-т 91, субсчет «Прочие расходы», К-т 02, субсчет «Амортизация основных средств, переданных в аренду», – 34 091 руб. – начислена амортизация по переданному в аренду оборудованию;

      Д-т 09 «Отложенные налоговые активы» К-т 68 – 2182 руб. [(34 091 руб. – 25 000 руб.) x 24 %] – отражена сумма отложенного налогового актива;

      в декабре 2009 года:

      Д-т 01, субсчет «Основные средства в эксплуатации», К-т 01, субсчет «Основные средства, переданные в аренду», – 1 500 000 руб. – отражен возврат оборудования арендатором;

      Д-т 02, субсчет «Амортизация основных средств, переданных в аренду», К-т 02, субсчет «Амортизация основных средств в эксплуатации», – 715 910 руб. [(25 000 руб. x 15 мес.) + (34 091 руб. x 10 мес.)] – отражена амортизация, начисленная по возвращенному оборудованию;

      Д-т 76 К-т 51 «Расчетные счета» – 354 000 руб. – произведена компенсация затрат на модернизацию арендатору;

      Д-т 20 К-т 02, субсчет «Амортизация основных средств в эксплуатации», – 34 091 руб. – начислена амортизация по возвращенному оборудованию;

      Д-т 68 К-т 09 – 7836 руб. [(66 739 руб. – 34 091 руб.) x 24 %] – уменьшена сумма отложенного налогового актива;

      с месяца, следующего за месяцем возмещения арендатору затрат на капитальные вложения в модернизацию, и до окончания срока полезного использования оборудования:

      Д-т 20 К-т 02, субсчет «Амортизация основных средств в эксплуатации», – 34 091 руб. – начислена амортизация по оборудованию;

      Д-т 68 К-т 09 – 635,52 руб. [(36 739 руб. – 34 091 руб.) x 24 %] – уменьшена сумма отложенного налогового актива.

      2.5. Особенности учета неотделимых улучшений арендованного имущества

      В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

      Законодатель не сделал исключения в отношении имущества, созданного путем улучшений арендованных объектов. Таким образом, можно сделать вывод, что условия отнесения имущества к амортизируемому по срокам и стоимости являются общими и распространяются на все объекты амортизируемого имущества, в том числе на капитальные вложения в форме неотделимых улучшений.

      В то же время сроком полезного использования имущества признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности организации-налогоплательщика.

      Учитывая вышеизложенное, а также то обстоятельство, что срок полезного использования (срок службы) неотделимых улучшений арендованного имущества фактически ограничен сроком действия договора, такие затраты на неотделимые улучшения не должны формировать стоимость основного средства, а при соблюдении прочих требований главы 25 НК РФ могут быть учтены в составе текущих расходов с учетом их равномерного распределения.

      В пунктах договора аренды, содержащих условия об улучшениях, должна быть отражена подробная

Скачать книгу